Incentive Stock Options Gaap

Introducción a las opciones de acciones de incentivo Uno de los principales beneficios que muchos empleadores ofrecen a sus trabajadores es la capacidad de comprar acciones de la empresa con algún tipo de ventaja fiscal o descuento incorporado. Hay varios tipos de planes de compra de acciones que contienen estas características, tales como planes de opciones de acciones no calificadas. Estos planes se ofrecen generalmente a todos los empleados de una empresa, desde los altos ejecutivos hasta el personal de custodia. Sin embargo, hay otro tipo de opciones sobre acciones. Conocida como una opción de acciones de incentivo. Que por lo general sólo se ofrece a los empleados clave y de alto nivel de gestión. Estas opciones también se conocen comúnmente como opciones legales o cualificadas, y pueden recibir tratamiento tributario preferencial en muchos casos. Características clave de las ISO Las opciones de acciones de incentivo son similares a las opciones no-estatutarias en términos de forma y estructura. Schedule ISOs se emiten en una fecha de inicio, conocida como la fecha de concesión, y luego el empleado ejerce su derecho a comprar las opciones en la fecha de ejercicio. Una vez que las opciones se ejercen, el empleado tiene la libertad de vender el stock inmediatamente o esperar un período de tiempo antes de hacerlo. A diferencia de las opciones no estatutarias, el período de oferta para las opciones de acciones de incentivo es siempre de 10 años, después de lo cual expiran las opciones. Vesting ISOs por lo general contienen un calendario de consolidación que debe ser satisfecho antes de que el empleado puede ejercer las opciones. El horario estándar de tres años de acantilado se utiliza en algunos casos, donde el empleado se convierte totalmente en todas las opciones emitidas a él o ella en ese momento. Otros empleadores utilizan el calendario de adjudicación gradual que permite a los empleados invertir en una quinta parte de las opciones otorgadas cada año, comenzando en el segundo año desde la concesión. El empleado es entonces totalmente investido en todas las opciones en el sexto año de la concesión. Método de ejercicio Las opciones sobre acciones de incentivo también se asemejan a opciones no estatutarias en el sentido de que pueden ejercerse de varias maneras diferentes. El empleado puede pagar en efectivo por adelantado para ejercerlos, o pueden ejercerse en una transacción sin efectivo o mediante un intercambio de acciones. Elemento de negociación ISOs por lo general se puede ejercer a un precio por debajo del precio de mercado actual y por lo tanto proporcionar un beneficio inmediato para el empleado. Clawback Provisions Son condiciones que permiten al empleador recordar las opciones, como si el empleado deja la compañía por un motivo distinto de la muerte, incapacidad o jubilación, o si la propia empresa se vuelve financieramente incapaz de cumplir con sus obligaciones con las opciones. Discriminación Considerando que la mayoría de los otros tipos de planes de compra de acciones de los empleados deben ser ofrecidos a todos los empleados de una empresa que cumplan con ciertos requisitos mínimos, ISOs por lo general sólo se ofrecen a los ejecutivos y / o empleados clave de una empresa. Las ISO pueden compararse de forma informal con planes de jubilación no cualificados, que también suelen estar orientados a los que están en la parte superior de la estructura corporativa, en contraposición a los planes calificados, que deben ofrecerse a todos los empleados. Tributación de ISOs ISOs son elegibles para recibir tratamiento fiscal más favorable que cualquier otro tipo de plan de compra de acciones de empleados. Este tratamiento es lo que establece estas opciones aparte de la mayoría de las otras formas de compensación basada en acciones. Sin embargo, el empleado debe cumplir con ciertas obligaciones con el fin de recibir el beneficio fiscal. Existen dos tipos de disposiciones para las ISO: Disposición Calificada - Venta de la acción ISO realizada al menos dos años después de la fecha de concesión y un año después de que se ejercieron las opciones. Ambas condiciones deben cumplirse para que la venta de acciones se clasifique de esta manera. Disqualifying Disposition - Una venta de material ISO que no cumple con los requisitos de período de tenencia prescritos. Al igual que con las opciones no estatutarias, no hay consecuencias fiscales ni en la concesión ni en la adquisición de derechos. Sin embargo, las normas fiscales para su ejercicio difieren notablemente de opciones no estatutarias. Un empleado que ejerza una opción no estatutaria debe reportar el elemento de negociación de la transacción como ingreso devengado que está sujeto a retención de impuestos. Los titulares de ISO no informarán nada en este momento no se hará ningún tipo de declaración de impuestos hasta que se venda el stock. Si la venta de acciones es una transacción que califica. Entonces el empleado solo reportará una ganancia de capital a corto o largo plazo en la venta. Si la venta es una disposición descalificante. Entonces el empleado tendrá que informar cualquier elemento de la negociación del ejercicio como ingresos ganados. Ejemplo Steve recibe 1.000 opciones de acciones no estatutarias y 2.000 opciones de acciones de incentivos de su empresa. El precio de ejercicio para ambos es 25. Él ejerce ambos tipos de opciones aproximadamente 13 meses después, cuando la acción se cotiza a 40 por acción, y luego vende 1.000 acciones de sus opciones de incentivos seis meses después, por 45 a compartir. Ocho meses más tarde, vende el resto del stock a 55 por acción. La primera venta de acciones de incentivo es una disposición de descalificación, lo que significa que Steve tendrá que reportar el elemento de negociación de 15.000 (40 precio real de la acción - 25 precio de ejercicio 15 x 1.000 acciones) como ingresos ganados. Él tendrá que hacer lo mismo con el elemento de negociación de su ejercicio no estatutario, por lo que tendrá 30.000 de ingresos adicionales W-2 para informar en el año de ejercicio. Pero sólo informará de una ganancia de capital a largo plazo de 30.000 (55 precio de venta - 25 precio de ejercicio x 1.000 acciones) por su clasificación de ISO. Cabe señalar que los empleadores no están obligados a retener ningún impuesto de los ejercicios de ISO, por lo que aquellos que tienen la intención de hacer una disposición de descalificación debe tener cuidado de reservar fondos para pagar impuestos federales, estatales y locales. Así como la Seguridad Social. Medicare y FUTA. Reporting y AMT Aunque las disposiciones ISO que califican pueden ser reportadas como ganancias de capital a largo plazo en el 1040, el elemento de negociación en el ejercicio es también un elemento de preferencia para el Impuesto Mínimo Alternativo. Este impuesto se evalúa a los declarantes que tienen grandes cantidades de ciertos tipos de ingresos, tales como elementos de negociación de ISO o interés de bonos municipales, y está diseñado para asegurar que el contribuyente paga por lo menos una cantidad mínima de impuesto sobre los ingresos que de lo contrario serían impuestos, gratis. Esto se puede calcular en el formulario 6251 del IRS. Pero los empleados que ejercen un gran número de ISO deben consultar previamente a un asesor fiscal o financiero para que puedan anticipar adecuadamente las consecuencias fiscales de sus transacciones. El producto de la venta de la acción de ISO debe ser informado en la forma 3921 del IRS y después transferido a la lista D. Las opciones sobre acciones de Incentivos Básicos pueden proporcionar ingresos sustanciales a sus tenedores, pero las reglas de impuestos para su ejercicio y venta pueden ser muy complejas en algunos casos. Este artículo sólo cubre los aspectos más destacados de cómo funcionan estas opciones y las formas en que pueden utilizarse. Para obtener más información sobre las opciones de acciones de incentivo, consulte a su representante de recursos humanos o asesor financiero. Si recibe una opción para comprar acciones como pago por sus servicios, puede tener ingresos cuando reciba la opción, cuando ejerza la opción o cuando disponga De la opción o acciones recibidas al ejercer la opción. Existen dos tipos de opciones sobre acciones: Las opciones otorgadas bajo un plan de compra de acciones para empleados o un plan de opciones de acciones de incentivos (ISO) son opciones de acciones legales. Las opciones sobre acciones que se otorgan bajo un plan de compra de acciones para empleados o un plan ISO no son opciones de compra de acciones no estatutarias. Consulte la Publicación 525. Ingreso tributable y no tributable. Para obtener asistencia para determinar si se le ha otorgado una opción de compra de acciones estatutaria o no estatutaria. Opciones estatutarias de acciones Si su empleador le otorga una opción estatutaria de compra de acciones, generalmente no incluye ningún monto en su ingreso bruto al recibir o ejercer la opción. Sin embargo, es posible que esté sujeto al impuesto mínimo alternativo en el año en que ejerce una ISO. Para obtener más información, consulte el Formulario 6251 Instrucciones (PDF). Usted tiene un ingreso imponible o una pérdida deducible cuando vende la acción que compró al ejercer la opción. Generalmente, usted trata esta cantidad como una ganancia o pérdida de capital. Sin embargo, si no cumple con los requisitos especiales de período de tenencia, tendrá que tratar el ingreso de la venta como ingreso ordinario. Agregue estas cantidades, que son tratadas como salarios, a la base de la acción en la determinación de la ganancia o pérdida en la disposición de acciones. Consulte la Publicación 525 para obtener detalles específicos sobre el tipo de opción de compra de acciones, así como las reglas sobre cuándo se informa el ingreso y cómo se reportan los ingresos para efectos del impuesto sobre la renta. Opción de Compra de Incentivos - Después de ejercer una ISO, debe recibir de su empleador un Formulario 3921 (PDF), Ejercicio de una Opción de Compra de Incentivos bajo la Sección 422 (b). Este formulario informará las fechas y valores importantes necesarios para determinar la cantidad correcta de capital y los ingresos ordinarios (si corresponde) que se informará en su declaración. Plan de Compra de Acciones para Empleados - Después de su primera transferencia o venta de acciones adquiridas mediante el ejercicio de una opción otorgada bajo un plan de compra de acciones para empleados, debe recibir de su empleador un Formulario 3922 (PDF), Transferencia de Acciones Adquiridas Sección 423 (c). Este formulario informará las fechas y los valores importantes necesarios para determinar la cantidad correcta de capital y los ingresos ordinarios que se informará en su declaración. Opciones de acciones no esenciales Si su empleador le otorga una opción de compra de acciones no tasada, el monto de los ingresos a incluir y el tiempo para incluirlo depende de si el valor justo de mercado de la opción puede determinarse fácilmente. Valor justo de mercado fácilmente determinado - Si una opción se negocia activamente en un mercado establecido, puede determinar fácilmente el valor justo de mercado de la opción. Refiérase a la Publicación 525 para otras circunstancias bajo las cuales usted pueda determinar fácilmente el valor justo de mercado de una opción y las reglas para determinar cuándo debe reportar ingreso para una opción con un valor justo de mercado fácilmente determinable. Valor de Mercado Justo No Determinado - La mayoría de las opciones no-estatutarias no tienen un valor justo de mercado fácilmente determinable. Para las opciones no tasadas sin un valor justo de mercado fácilmente determinable, no hay un evento imponible cuando se otorga la opción, pero debe incluir en el ingreso el valor justo de mercado de la acción recibida en el ejercicio, menos la cantidad pagada, al ejercer la opción. Usted tiene ingreso imponible o pérdida deducible cuando vende las acciones que recibió al ejercer la opción. Generalmente, usted trata esta cantidad como una ganancia o pérdida de capital. Para obtener información específica y requisitos de información, consulte la Publicación 525. Última revisión o actualización: 20 de septiembre de 2016Actualización para opciones sobre acciones y sus consecuencias fiscales Una opción de compra de acciones otorga a un empleado el derecho de comprar acciones a un precio específico dentro de un período de tiempo específico. Las opciones sobre acciones vienen en dos variedades: la opción de acciones de incentivos (ISO) y la opción de acciones no calificadas (NSO). Este post discute sobre la contabilización de opciones de acciones y sus consecuencias para sus receptores. Leer on8230 Una opción es un acuerdo entre una empresa y otra compañía (principalmente un empleado), que permite a la compañía comprar acciones de la compañía a un precio específico dentro de un rango de fechas especificado. Se supone que las opciones sólo se ejercitarán si el precio de compra fijo es inferior al precio de mercado, de modo que el comprador pueda dar la vuelta y vender las acciones en el mercado libre con fines de lucro. Si las opciones sobre acciones se emiten a un precio de ejercicio que es el mismo que el precio de mercado actual, no hay ningún asiento para registrar. Sin embargo, si el precio de ejercicio en el momento de la emisión es inferior al precio de mercado, entonces la diferencia debe registrarse en una cuenta de compensación diferida. Por ejemplo, si se emiten 5.000 opciones a un precio de 25 cada una al presidente de la Lie Dharma Shoe Company en una fecha en que el precio de mercado es de 40, entonces Lie Dharmas contador debe cobrar una cuenta de compensación diferida por 75.000 (40 precio de mercado menos 25 precio de la opción, veces 5.000 opciones) con la siguiente entrada: Débito. Compensación diferida 75.000 Crédito. Opciones adicional de capital pagado 75.000 En este ejemplo, las opciones no pueden ejercerse por un período de tres años a partir de la fecha de otorgamiento, por lo que el contador cobra regularmente la cuenta de compensación diferida a los gastos en los próximos tres años. Si el presidente de Lie Dharmas elige utilizar todas las opciones sobre acciones para comprar acciones al final del período de tres años, y el valor nominal de la acción es 1, entonces la entrada sería: Débito. Efectivo 125.000 Débito. Opciones de capital pagado adicional 75.000 Crédito. Valor ordinario de existencias 5.000 Crédito. Si durante el período comprendido entre la fecha de concesión de la opción y la compra de acciones con las opciones el precio de mercado de la acción era diferente del precio al que se contabilizó inicialmente el pasivo de compensación diferido, El contador no estaría obligado a efectuar ninguna entrada, ya que los cambios subsiguientes en el precio de las acciones están fuera del control de la compañía, por lo que no deben registrarse como un cambio en la cuenta de compensación diferida. El SFAS 123, que requiere un mínimo de reportes de notas a pie de página usando un enfoque de valuación diferente o una compañía puede usarlo exclusivamente para ambos Financiera y de notas de pie de página (aunque pocos han optado por hacerlo, ya que se traduce en mayores gastos que se informó). Nota: Si una empresa opta por usar el método SFAS 123 para su presentación de informes financieros normales de transacciones de opciones sobre acciones (en lugar de sólo usarla en notas a pie de página), entonces la decisión no puede ser rescindida y la empresa debe seguir usando este método en el futuro. Bajo el enfoque de SFAS 123, el costo de compensación debe ser reconocido para las opciones otorgadas, incluso si no hay diferencia entre el precio de mercado actual de la acción y el precio al cual el receptor puede comprar la acción bajo los términos de la opción. El gasto de compensación se calcula estimando el plazo esperado de la opción (es decir, el período de tiempo que se extiende hasta el punto en que razonablemente se espera que se utilicen), y luego utilizando el actual tipo de interés de mercado libre de riesgo para crear un descuento Valor presente de lo que el comprador está pagando realmente por la opción. La diferencia entre el precio descontado de la acción y el precio de compra como se indica en el acuerdo de opción se reconoce entonces como gasto de compensación. Por ejemplo, si el tipo de interés actual de los bonos del tesoro a 90 días es 7 (supongamos que se trata de una tasa de interés libre de riesgo), la expectativa de compra de acciones es de tres años en el futuro y el precio de la opción de la acción 25, entonces su valor presente es 20.41 (25 x 0.816, Nota: 0.816 es descuento de valor presente). La diferencia entre 25 y 20.41 es 4.59, que debe ser detallado en las notas a pie de página como un pasivo de compensación devengado. Bajo SFAS 123, el valor presente de la acción que se va a comprar en algún momento en el futuro bajo un acuerdo de opciones también debe ser reducido por el valor actual de cualquier flujo de pagos de dividendos que se espera que la acción produzca durante el intervalo Entre el momento actual y el momento en que se espera que se compre el stock, ya que se trata de ingresos perdidos por el comprador. El uso de los cálculos de valor actual bajo SFAS 123 significa que las estimaciones financieras se están utilizando para determinar el escenario más probable que eventualmente se produzca. Una de las estimaciones clave a considerar es que no todas las opciones de acciones eventualmente se ejercisedsome puede caducar debido a los empleados que salen de la empresa, por ejemplo. Uno debe incluir estas estimaciones al calcular el monto total del gasto de compensación acumulado, de manera que los resultados reales no se salgan significativamente de las estimaciones iniciales. Sin embargo, a pesar de las mejores estimaciones posibles, el contador encontrará que el uso real de la opción varía inevitablemente de las estimaciones originales. Cuando estas estimaciones cambian, se deben contabilizarlas en el período actual como un cambio de estimación contable. Sin embargo, si las estimaciones no se cambian y el contador simplemente espera para ver cuántas opciones se ejerce realmente, entonces cualquier desviación de la estimación contable se hará en la fecha en que las opciones caducan o se ejerzan. Cualquiera de estos métodos es aceptable y eventualmente resultará en el mismo gasto de compensación, pero el primer enfoque es técnicamente mejor, porque intenta reconocer los cambios tan pronto como sea posible, y por lo tanto resulta en una representación anterior de los cambios en los gastos de compensación de una empresa. Aspectos fiscales de la opción de compra de acciones a sus beneficiarios (Planes ISO, AMT y NSO) Las opciones sobre acciones de incentivos son imponibles al empleado ni en el momento en que se conceden, ni en el momento en que el empleado eventualmente ejerza la opción de comprar acciones. Si el empleado no dispone de la acción dentro de los dos años de la fecha de la concesión de la opción o dentro de un año de la fecha en que se ejerce la opción, entonces cualquier ganancia resultante será gravada como una ganancia de capital a largo plazo. Sin embargo, si el empleado vende la acción dentro de un año de la fecha de ejercicio, entonces cualquier ganancia se grava como ingreso ordinario. Normalmente, un plan ISO requiere que un empleado ejerza opciones sobre acciones adquiridas dentro de los 90 días siguientes a la terminación voluntaria o involuntaria de su empleo. El impacto fiscal reducido asociado a esperar hasta dos años ha pasado desde la fecha de la concesión de la opción presenta un riesgo para el empleado de que el valor de la acción relacionada disminuirá en el ínterin, compensando así la reducción de la tasa de ganancia de capital a largo plazo alcanzada en Al final de este período. Para mitigar la pérdida potencial en el valor de la acción, se puede hacer una elección de la Sección 83 (b) para reconocer el ingreso tributable sobre el precio de compra de la acción dentro de los 30 días siguientes a la fecha en que se ejerce una opción y retener impuestos al impuesto sobre la renta ordinario En ese momento. El empleado no reconocerá ningún ingreso adicional con respecto a las acciones compradas hasta que sean vendidas o de otra manera transferidas en una transacción imponible, y la ganancia adicional reconocida en ese momento será gravada a la tasa de ganancias de capital a largo plazo. Es razonable hacer la elección de la Sección 83 (b) si la cantidad de ingreso reportada en el momento de la elección es pequeña y el potencial crecimiento de precios de la acción es significativo. Por otro lado, no es razonable tomar la elección si hay una combinación de altos ingresos reportables en el momento de la elección (lo que resulta en un pago de impuestos grande) y una posibilidad mínima de crecimiento en el precio de la acción, o si la empresa Puede perder las opciones. La elección de la Sección 83 (b) no está disponible para los titulares de opciones bajo un plan de la ONS. El impuesto mínimo alternativo (AMT) también debe ser considerado cuando se trata de un plan ISO. En esencia, la AMT requiere que un empleado pague impuesto sobre la diferencia entre el precio de ejercicio y el precio de la acción en el momento en que se ejerce una opción, incluso si la acción no se vende en ese momento. Esto puede resultar en un grave déficit de efectivo para el empleado, que sólo puede ser capaz de pagar los impuestos relacionados mediante la venta de las acciones. Este es un problema particular si el valor de las acciones posteriormente cae, ya que ahora no hay ninguna fuente de acciones de alto precio que se pueden convertir en dinero en efectivo para pagar los impuestos necesarios. Este problema se plantea con frecuencia en los casos en que una empresa acaba de salir a bolsa, pero los empleados no pueden vender sus acciones por algún tiempo después de la fecha de la OPI y corren el riesgo de perder valor de las acciones durante ese intervalo. Establecer el monto de la ganancia que debe reportarse bajo las reglas de AMT es especialmente difícil si el stock de una compañía no es mantenido públicamente, ya que no existe un consenso claro sobre el valor de la acción. En este caso, el IRS utilizará el valor del precio por acción al que se llegó a la última ronda de financiación. Cuando la acción finalmente se vende, un crédito de AMT puede ser cargado contra la ganancia reportada, pero puede haber un déficit de efectivo significativo mientras tanto. Para evitar esta situación, un empleado puede optar por ejercer opciones en el momento en que el valor estimado de las acciones de la compañía es bastante bajo, reduciendo así el pago AMT, sin embargo, el empleado debe ahora encontrar el efectivo para pagar la acción que él o ella Ella acaba de comprar, y también corre el riesgo de que las acciones no aumentará en valor y puede llegar a ser inútil. Un plan ISO sólo es válido si sigue estas reglas: Las opciones sobre acciones de incentivo sólo pueden emitirse a los empleados. Una persona debe haber estado trabajando para el patrón en todo momento durante el período que comienza en la fecha de la concesión y termina en el día tres meses antes de la fecha en que se ejerce la opción. El plazo de la opción no puede exceder de 10 años a partir de la fecha de concesión. El plazo de la opción es de sólo cinco años en el caso de una opción otorgada a un empleado que, al momento de otorgarse la opción, posea acciones que tengan más de 10 del total del poder de voto combinado de todas las clases de acciones del empleador. El precio de la opción en el momento en que se concede no es menor que el valor justo de mercado de la acción. Sin embargo, debe ser 110 del valor justo de mercado en el caso de una opción otorgada a un empleado que, al momento de otorgarse la opción, posea acciones que tengan más de 10 del total del poder de voto combinado de todas las clases de acciones de el empleador. El valor total de todas las opciones que puede ejercer cualquier empleado en un año está limitado a 100.000. Cualquier monto que exceda de 100,000 serán tratados como una opción de compra de acciones no calificada (que se cubrirá en breve). La opción no puede ser transferida por el empleado y sólo puede ejercerse durante la vida de los empleados. Si las opciones otorgadas no incluyen estas provisiones, o se otorgan a personas que no son empleados bajo la definición anterior, entonces las opciones deben ser caracterizadas como opciones de acciones no calificadas. Una opción de compra de acciones no calificada no recibe ningún tratamiento fiscal favorable bajo el Código de Rentas Internas. También se conoce como una opción de stock no estatutaria. El receptor de una ONS no debe ningún impuesto en la fecha en que se otorgan las opciones, a menos que las opciones sean negociadas en una bolsa pública. En ese caso, las opciones pueden ser negociadas a la vez por valor, por lo que el impuesto será reconocido sobre el valor justo de mercado de las opciones en el mercado público a la fecha de la concesión. Una opción NSO será gravada cuando se ejerce, basada en la diferencia entre el precio de la opción y el valor justo de mercado de la acción en ese día. La ganancia resultante será gravada como ingreso ordinario. Si la acción se aprecia en valor después de la fecha de ejercicio, entonces la ganancia incremental es imponible a la tasa de ganancias de capital. No hay reglas que gobiernan una ONN, por lo que el precio de la opción puede ser inferior al valor justo de mercado de la acción en la fecha de la concesión. El precio de la opción también se puede fijar sustancialmente más alto que el valor justo de mercado actual en la fecha de la concesión, que se llama prima de la prima. También es posible emitir opciones de precios cada vez mayores, que utilizan una escala móvil para el precio de la opción que cambia de acuerdo con un índice de grupo de iguales, eliminando así el impacto de los cambios generales en el mercado de valores y forzando a la compañía a superar el mercado de valores Con el fin de obtener beneficios de las opciones sobre acciones concedidas. También, se puede crear una opción de compra de paracaídas celestial que permite a los poseedores de una opción fallecida hasta tres años en los cuales ejercitar sus opciones. La dirección de la compañía debe ser consciente del impacto de los planes ISO y NSO en la empresa, no sólo los empleados. Una empresa no recibe deducción fiscal en una transacción de opciones sobre acciones si utiliza un plan ISO. Sin embargo, si usa un plan NSO, la compañía recibirá una deducción de impuestos igual a la cantidad de los ingresos que el empleado debe reconocer. Si una compañía no espera tener ningún ingreso imponible durante el período de opción de compra, entonces no recibirá ningún valor inmediato de tener una deducción de impuestos (aunque la deducción puede ser trasladada para compensar el ingreso en años futuros), y sería más Inclinado a utilizar un plan ISO. Este es un enfoque particularmente común para las empresas que aún no han sido públicas. Por otro lado, las empresas de capital público, que generalmente son más rentables y deben buscar deducciones fiscales, estarán más inclinadas a patrocinar un plan de NSO. Las investigaciones han demostrado que la mayoría de los empleados a los que se les otorga cualquiera de los dos tipos de opciones lo ejercerán lo antes posible, lo que básicamente convierte el impacto fiscal del plan ISO en un plan de NSO. Por esta razón también, muchas compañías prefieren utilizar los planes de la ONS. Opciones de Acciones Incitivas Actualizado el 08 de septiembre 2016 Opciones de acciones de incentivo son una forma de compensación a los empleados en forma de acciones en lugar de efectivo. Con una opción de acciones de incentivo (ISO), el empleador concede al empleado una opción de compra de acciones en la corporación del empleador, o en las empresas matrices o subsidiarias, a un precio predeterminado, denominado precio de ejercicio o precio de ejercicio. Las acciones se pueden comprar al precio de ejercicio tan pronto como la opción se deposite (se hace disponible para ser ejercitado). Los precios de huelga se fijan en el momento en que se conceden las opciones, pero las opciones generalmente se conceden durante un período de tiempo. Si la acción aumenta en valor, una ISO proporciona a los empleados la capacidad de comprar acciones en el futuro en el precio de ejercicio previamente bloqueado. Este descuento en el precio de compra de la acción se llama el spread. Las ISO se gravan de dos maneras: sobre el spread y sobre cualquier aumento (o disminución) del valor de la acción cuando se vende o se elimina de otro modo. Los ingresos de ISOs se gravan para el impuesto regular sobre la renta y el impuesto mínimo alternativo, pero no se gravan para los propósitos de Seguro Social y Medicare. Para calcular el tratamiento tributario de ISOs, usted debe saber: Fecha de la concesión: la fecha en que se otorgaron las ISO al empleado. Precio de ejercicio: el costo de comprar una acción de acciones. Fecha de ejercicio: la fecha en que ejerció su opción y Acciones compradas Precio de venta: el importe bruto recibido de la venta de la acción Fecha de venta: la fecha en que se vendió la acción. La forma en que se gravan las ISO depende de cómo y cuándo se disponga la acción. La disposición de las acciones suele ser cuando el empleado vende las acciones, pero también puede incluir la transferencia de las acciones a otra persona o dar la acción a la caridad. Disposiciones de las opciones de acciones de incentivo Una disposición calificada de ISOs simplemente significa que la acción, Mediante una opción de compra de acciones de incentivo, se dispuso más de dos años desde la fecha de concesión y más de un año después de que la acción se transfiriera al empleado (normalmente la fecha de ejercicio). Hay un criterio de calificación adicional: el contribuyente debe haber sido continuamente empleado por el empleador que otorga la ISO a partir de la fecha de concesión hasta 3 meses antes de la fecha de ejercicio. Tratamiento tributario del ejercicio de opciones sobre acciones de incentivos El ejercicio de una ISO se trata como ingreso únicamente con el propósito de calcular el impuesto mínimo alternativo (AMT). Pero se ignora con el propósito de calcular el impuesto federal regular sobre la renta. El diferencial entre el valor justo de mercado de la acción y el precio de ejercicio de la opción se incluye como ingreso para propósitos de AMT. El valor justo de mercado se mide en la fecha en que la acción se convierte en transferible por primera vez o cuando su derecho a la acción ya no está sujeto a un riesgo sustancial de decomiso. Esta inclusión de la difusión ISO en los ingresos de AMT se activa sólo si continúa manteniendo la acción al final del mismo año en el que ejercitó la opción. Si la acción se vende dentro del mismo año que ejercicio, entonces el spread no necesita ser incluido en su ingreso de AMT. Tratamiento tributario de una disposición calificada de opciones sobre acciones de incentivos Una disposición calificada de una ISO es gravada como una ganancia de capital a las tasas de impuesto a las ganancias de capital a largo plazo sobre la diferencia entre el precio de venta y el costo de la opción. Tratamiento tributario de las disposiciones de inhabilitación de opciones de acciones de incentivos Una disposición de las acciones de ISO de descalificación o no cualificación es cualquier disposición que no sea una disposición calificada. Las disociaciones de las disposiciones ISO se gravan de dos maneras: habrá ingresos de compensación (sujetos a las tasas de ingresos ordinarios) y ganancias o pérdidas de capital (sujetos a las tasas de ganancias de capital a corto y largo plazo). El monto de los ingresos de compensación se determina de la siguiente manera: si vende la ISO con una ganancia, entonces su ingreso de compensación es el diferencial entre el valor justo de mercado de la acción cuando ejerció la opción y el precio de ejercicio de la opción. Cualquier ganancia por encima del ingreso de compensación es ganancia de capital. Si vende las acciones de ISO con pérdida, el monto total es una pérdida de capital y no hay ingresos de compensación para informar. Retención y impuestos estimados Tenga en cuenta que los empleadores no están obligados a retener impuestos sobre el ejercicio o la venta de opciones sobre acciones de incentivos. En consecuencia, las personas que han ejercido pero aún no han vendido las acciones de ISO al final del año pueden haber incurrido en obligaciones tributarias mínimas alternativas. Y las personas que venden acciones de ISO pueden tener pasivos impositivos significativos que no se pagan a través de la retención de nómina. Los contribuyentes deben enviar los pagos del impuesto estimado para evitar tener un saldo adeudado en su declaración de impuestos. Es posible que también desee aumentar la cantidad de retención en lugar de realizar pagos estimados. Las opciones sobre acciones de incentivo se informan en el Formulario 1040 de varias maneras posibles. La forma en que se informan las opciones de incentivos de acciones (ISO) depende del tipo de disposición. Existen tres posibles escenarios de información tributaria: Informar sobre el ejercicio de las opciones de acciones de incentivo y las acciones no se venden en el mismo año Aumentar sus ingresos AMT por el diferencial entre el valor justo de mercado de las acciones y el precio de ejercicio. Esto se puede calcular usando los datos encontrados en el Formulario 3921 proporcionado por su empleador. Primero, busque el valor justo de mercado de las acciones no vendidas (Formulario 3921 casilla 4 multiplicado por el recuadro 5) y luego restar el costo de esas acciones (Formulario 3921 casilla 3 multiplicado por el recuadro 5). El resultado es el diferencial y se informa en el Formulario 6251 línea 14. Debido a que está reconociendo los ingresos para propósitos de AMT, tendrá una base de costo diferente en esas acciones para AMT que para los propósitos regulares del impuesto sobre la renta. En consecuencia, debe realizar un seguimiento de esta base de costos AMT diferente para referencia futura. Para propósitos de impuestos regulares, la base de costos de las acciones de ISO es el precio que usted pagó (el ejercicio o el precio de ejercicio). Para los propósitos de AMT, su base de costos es el precio de ejercicio más el ajuste de AMT (el monto reportado en el Formulario 6251 línea 14). Reporte de una disposición calificada de acciones ISO Informe la ganancia en su Anexo D y Formulario 8949. Usted reportará los ingresos brutos de la venta, los cuales serán reportados por su corredor en el Formulario 1099-B. También deberá reportar su base de costos regular (el ejercicio o precio de ejercicio, que se encuentra en el Formulario 3921). También deberá llenar un Anexo D y un Formulario 8949 para calcular su ganancia o pérdida de capital para los propósitos de AMT. En ese cronograma separado usted reportará los ingresos brutos de la venta y su base de costos AMT (precio de ejercicio más cualquier ajuste AMT anterior). En el Formulario 6251, deberá reportar un ajuste negativo en la línea 17 para reflejar la diferencia en ganancia o pérdida entre los cálculos de ganancia regular y AMT. Consulte las Instrucciones para el Formulario 6251 para obtener detalles. Notificación de una disposición de descalificación de las acciones de ISO Los ingresos de compensación se reportan como salarios en la línea 7 del Formulario 1040 y cualquier ganancia o pérdida de capital se indica en el Anexo D y en el Formulario 8949. Los ingresos por compensación ya pueden estar incluidos en su salario W - De su empleador en la cantidad que se muestra en la casilla 1. Algunos empleadores proporcionarán un análisis detallado de las cantidades de su caja 1 en la parte superior de su W-2. Si ya se ha incluido el ingreso de compensación en su W-2, simplemente informe su salario de la casilla 1 de la Forma W-2 en su línea 1040 de la Forma 1040. Si los ingresos por compensación aún no han sido incluidos en su W-2, Su ingreso de compensación, e incluya esta cantidad como salario en la línea 7, además de las cantidades de su Formulario W-2. En su Anexo D y en el Formulario 8949, deberá informar el producto bruto de la venta (mostrado en el Formulario 1099-B de su corredor) y su base de costos en las acciones. Para descalificar disposiciones de acciones de ISO, su base de costos será el precio de ejercicio (que se encuentra en el Formulario 3921) más cualquier ingreso de compensación reportado como salario. Si usted vendió las acciones de ISO en un año distinto al año en el que ejercitó la ISO, tendrá una base de costos de AMT por separado, por lo que deberá utilizar un Anexo D y un Formulario 8949 para reportar las diferentes ganancias de AMT y usar el Formulario 6251 para Reportar un ajuste negativo por la diferencia entre la ganancia de AMT y la ganancia de capital regular. El Formulario 3921 es un formulario de impuestos utilizado para proporcionar a los empleados información relacionada con las opciones de acciones de incentivos que se ejercitaron durante el año. Los empleadores proporcionan una instancia del Formulario 3921 para cada ejercicio de opciones de acciones de incentivos que ocurrieron durante el año calendario. Los empleados que han tenido dos o más ejercicios pueden recibir varios formularios 3921 o pueden recibir una declaración consolidada que muestre todos los ejercicios. El formato de este documento tributario puede variar, pero contendrá la siguiente información: identidad de la compañía que transfirió acciones bajo un plan de opciones de acciones de incentivo, identidad del empleado que ejercita la opción de acciones de incentivo, fecha en que se otorgó la opción de compra de incentivos, Fecha en que se ejercitó la opción de compra de acciones de incentivo, precio de ejercicio por acción, valor de mercado justo por acción en la fecha de ejercicio, número de acciones adquiridas, esta información se puede utilizar para calcular su base de costos en las acciones, A ser reportado para el impuesto mínimo alternativo, y para calcular el monto de los ingresos de compensación en una disposición descalificadora e identificar el principio y fin del período especial de tenencia para calificar para el tratamiento fiscal preferido. Un período especial de tenencia para calificar para el tratamiento del impuesto sobre ganancias de capital. El período de tenencia es de dos años a partir de la fecha de concesión y un año después de que la acción fue transferida al empleado. El formulario 3921 muestra la fecha de concesión en la casilla 1 y muestra la fecha de transferencia o la fecha de ejercicio en la casilla 2. Añada dos años a la fecha en la casilla 1 y agregue un año a la fecha en la casilla 2. Si vende sus acciones ISO después de la fecha Es más tarde, entonces tendrá una disposición calificada y cualquier ganancia o pérdida será enteramente una ganancia o pérdida de capital gravada a las tasas de ganancias de capital a largo plazo. Si usted vende sus acciones de ISO en cualquier momento antes o en esta fecha, entonces tendrá una disposición descalificadora, y los ingresos de la venta se gravarán en parte como ingresos de compensación a las tasas de impuesto sobre la renta ordinarias y en parte como ganancia o pérdida de capital. Cálculo de Ingresos para el Impuesto Mínimo Alternativo sobre el Ejercicio de una ISO Si usted ejercita una opción de acciones de incentivo y no vende las acciones antes del final del año calendario, deberá reportar ingresos adicionales para el impuesto mínimo alternativo (AMT). La cantidad incluida para propósitos de AMT es la diferencia entre el valor justo de mercado de la acción y el costo de la opción de compra de acciones de incentivo. El valor razonable de mercado por acción se muestra en la casilla 4. El costo por acción de la opción de incentivo o el precio de ejercicio se muestra en la casilla 3. El número de acciones compradas se muestra en la casilla 5. Para encontrar la cantidad a incluir Como ingreso para los propósitos de AMT, multiplique el monto en la casilla 4 por el monto de las acciones no vendidas (usualmente lo mismo que se indica en la casilla 5), ​​y de este producto reste el precio de ejercicio (recuadro 3) multiplicado por el número de acciones no vendidas Misma cantidad que se muestra en la casilla 5). Calcular la Base de Costo para el Impuesto Regular La base del costo de las acciones adquiridas a través de una opción de compra de incentivos es el precio de ejercicio, que se muestra en la casilla 3. Su base de costos para el lote entero de acciones es, En la casilla 3 multiplicada por el número de acciones que se muestra en la casilla 5. Esta cifra se utilizará en el Anexo D y en el Formulario 8949. Cálculo de Base de Costo para las Acciones de AMT ejercidas en un año y vendidas en un año subsiguiente tienen dos bases de costos: Impuestos y uno para los propósitos de AMT. La base de costos de AMT es la base de impuestos regular más la cantidad de inclusión de ingresos de AMT. Esta cifra se utilizará en un Anexo D separado y en el Formulario 8949 para los cálculos de AMT. Cálculo del monto del ingreso de compensación en una disposición descalificante Si se venden acciones de incentivo de opciones sobre acciones durante el período de tenencia descalificante, algunas de sus ganancias se gravan como salarios sujetos a impuestos ordinarios sobre la renta y la ganancia o pérdida restante se grava como plusvalías. El monto que se incluirá como ingreso de compensación, y usualmente incluido en su Formulario W-2 recuadro 1, es el diferencial entre el valor justo de mercado de la acción cuando ejerció la opción y el precio de ejercicio. Para ello, multiplique el valor razonable de mercado por acción (casilla 4) por el número de acciones vendidas (usualmente la misma cantidad en la casilla 5), ​​y de este producto reste el precio de ejercicio (recuadro 3) multiplicado por el número de acciones vendidas ( Usualmente la misma cantidad que se muestra en la casilla 5). Esta cantidad de ingresos de compensación normalmente se incluye en su casilla 1 del Formulario W-2. Si no se incluye en su W-2, entonces incluya esta cantidad como salario adicional en el Formulario 1040 línea 7. Calcular el Costo Ajustado Basado en una Disposición Descalificable Comience con Su base de costos, y agregue cualquier cantidad de compensación. Utilice esta base de costos ajustada para reportar la ganancia o pérdida de capital en el Anexo D y en el Formulario 8949.Contribución para la Compensación Basada en Acciones (Emitida 10/95) Esta Declaración establece la contabilidad financiera y las normas de reporte para planes de compensación de empleados basados ​​en acciones. Esos planes incluyen todos los acuerdos por los cuales los empleados reciben acciones de acciones u otros instrumentos de patrimonio del empleador o el empleador incurre en obligaciones para los empleados en cantidades basadas en el precio de las acciones de los empleadores. Ejemplos son planes de compra de acciones, opciones sobre acciones, acciones restringidas y derechos de apreciación de acciones. Esta Declaración también se aplica a las transacciones en las que una entidad emite sus instrumentos de patrimonio para adquirir bienes o servicios de no empleados. Esas operaciones deben contabilizarse en función del valor razonable de la contraprestación recibida o del valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos, lo que sea más confiablemente mensurable. Contabilización de los Premios de Compensación Basada en Acciones a los Empleados Esta Declaración define un método basado en el valor razonable de contabilidad para una opción de compra de acciones para empleados o un instrumento de patrimonio similar y alienta a todas las entidades a adoptar ese método de contabilidad para todos sus planes de remuneración. Sin embargo, también permite que una entidad continúe midiendo el costo de compensación para esos planes usando el método de contabilidad basado en el valor intrínseco prescrito por el Dictamen No. 25 de la APB, Contabilización de Acciones Emitidas a los Empleados. El método basado en el valor razonable es preferible al método de Opinión 25 con el propósito de justificar un cambio en el principio de contabilidad bajo el Dictamen No. 20 de la APB, Cambios Contables. Las entidades que decidan quedarse con la contabilidad en el Dictamen 25 deben hacer divulgaciones pro forma de los ingresos netos y, si se presentan, las utilidades por acción, como si se hubiera aplicado el método de contabilidad basado en el valor razonable definido en esta Declaración. Según el método basado en el valor razonable, el costo de compensación se mide en la fecha de la concesión en función del valor de la adjudicación y se reconoce durante el período de servicio, que suele ser el período de consolidación. Bajo el método del valor intrínseco, el costo de compensación es el exceso, si lo hubiere, del precio de cotización de la acción en la fecha de otorgamiento u otra fecha de medición sobre la cantidad que un empleado debe pagar para adquirir la acción. La mayoría de los planes de opciones sobre acciones fijos - el tipo más común de plan de compensación de acciones - no tienen valor intrínseco a la fecha de la concesión, y en el Dictamen 25 no se reconoce ningún costo de compensación por ellos. El costo de compensación se reconoce para otros tipos de planes de compensación basados ​​en acciones bajo la Opinión 25, incluyendo planes con características variables, usualmente basadas en el desempeño. Para las opciones sobre acciones, el valor razonable se determina utilizando un modelo de precios de opciones que tiene en cuenta el precio de la acción en la fecha de la concesión, el precio de ejercicio, la vida esperada de la opción, la volatilidad De la acción subyacente y los dividendos esperados en ella, y la tasa de interés libre de riesgo durante la vida esperada de la opción. A las entidades no públicas se les permite excluir el factor de volatilidad al estimar el valor de sus opciones sobre acciones, lo que da como resultado la medición al valor mínimo. El valor razonable de una opción estimada en la fecha de la concesión no se ajusta posteriormente por cambios en el precio de la acción subyacente o su volatilidad, la vida de la opción, los dividendos en la acción o la tasa de interés libre de riesgo. El valor razonable de una acción de acciones no vendidas (generalmente denominada acción restringida) otorgada a un empleado se mide al precio de mercado de una acción de una acción no restringida en la fecha de concesión, a menos que se imponga una restricción después de que el empleado tenga un derecho adquirido En cuyo caso se estima el valor razonable teniendo en cuenta esa restricción. Planes de Compra de Acciones de Empleados Un plan de compra de acciones de empleados que permite a los empleados comprar acciones a un descuento del precio de mercado no es compensatorio si cumple con tres condiciones: (a) el descuento es relativamente pequeño (5 por ciento o menos satisface esta condición automáticamente, (B) la mayoría de los empleados a tiempo completo pueden participar de manera equitativa, y (c) el plan no incorpora características de la opción tales como permitir que el empleado compre la acción a un nivel Descuento fijo a partir del menor entre el precio de mercado en la fecha de la concesión o la fecha de compra. Recompensas de Compensación de Acciones Requeridas para Liquidarse Pagando Dinero Algunos planes de compensación basados ​​en acciones requieren que un empleador pague a un empleado, ya sea bajo demanda o en una fecha especificada, un monto en efectivo determinado por el aumento en el precio de las acciones del empleador desde un nivel especificado. La entidad debe medir el costo de compensación por ese premio en la cantidad de los cambios en el precio de la acción en los períodos en los cuales ocurren los cambios. Esta Declaración requiere que los estados financieros de los empleadores incluyan ciertas revelaciones sobre los arreglos de compensación de empleados basados ​​en acciones, independientemente del método utilizado para contabilizarlos. Los montos pro forma que un empleador debe seguir revelando a las disposiciones contables de la Opinión 25 reflejará la diferencia entre el costo de compensación, si lo hubiere, incluido en el ingreso neto y el costo relacionado medido por el método basado en el valor razonable definido en este Declaración, incluidos los efectos fiscales, si los hubiera, que se hubieran reconocido en la cuenta de pérdidas y ganancias si se hubiera utilizado el método basado en el valor razonable. Los importes pro forma requeridos no reflejarán otros ajustes a los ingresos netos reportados o, si se presentan, ganancias por acción. Fecha de vigencia y transición Los requisitos contables de esta Declaración son efectivos para las transacciones realizadas en ejercicios que comiencen después del 15 de diciembre de 1995, aunque pueden ser adoptadas en la emisión. Los requerimientos de revelación de esta Declaración son efectivos para los estados financieros de los años fiscales que comienzan después del 15 de diciembre de 1995 o para un año fiscal anterior para el cual esta Declaración se adopta inicialmente para reconocer el costo de compensación. Las revelaciones pro forma requeridas para las entidades que decidan continuar midiendo el costo de la compensación usando la Opinión 25 deben incluir los efectos de todas las concesiones otorgadas en los años fiscales que comiencen después del 15 de diciembre de 1994. Proforma divulgaciones para los premios otorgados en el primer año fiscal comenzando después de diciembre 15 de 1994, no deben incluirse en los estados financieros para ese año fiscal, sino que deben presentarse posteriormente cada vez que los estados financieros para ese año fiscal se presenten con fines comparativos con estados financieros para un año fiscal posterior. BIBLIOTECA DE REFERENCIA